Зарубежный бизнес - личный налог. Что нужно знать предпринимателям в Казахстане
Еще десять-пятнадцать лет назад владение иностранной компанией воспринималось как нормальный инструмент структурирования бизнеса: холдинги в Нидерландах, торговые компании в ОАЭ, владение британской недвижимостью — через Британские Виргинские Острова. Сейчас ситуация изменилась. Государства последовательно «возвращают» налогообложение туда, где находится фактический собственник капитала.
Сегодня со вступлением в силу нового Налогового кодекса правила игры стали еще прозрачнее для государства и жестче для собственника.
С чего все началось...
Чтобы понять, зачем Казахстан внедрил так называемые правила контролируемых иностранных компаний (КИК), нужно посмотреть на мировую историю. Еще в 2010-х годах налоговые службы развитых стран осознали, что теряют миллиарды из-за схем крупнейших корпораций, которые использовали оффшорные юрисдикции для сокрытия бенефициаров и налоговой оптимизации всей группы.
Самый хрестоматийный пример — кейс Apple и их “ирландский сэндвич”. Схема, суть которой была в том, что прибыль от продаж по всей Европе стекалась в ирландскую «дочку», которая официально не являлась налоговым резидентом ни одной страны. В итоге миллиардные доходы облагались по ставке ниже 1%.
В ответ на такие кейсы Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) запустила план BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) — глобальную стратегию борьбы с размыванием налоговой базы. Среди «орудий борьбы» появились и правила КИК. В сущности, они позволяют государству облагать налогом прибыль зарубежной компании так, будто она получена лично вами в Казахстане.
Что такое КИК простыми словами
Если сильно упрощать, то если вы налоговый резидент Казахстана и владеете (в том числе, косвенно) или контролируете иностранную компанию, государство может «посмотреть сквозь» эту компанию и обложить налогом ее прибыль так, как если бы вы получили ее лично. При этом, прибыль может оставаться за рубежом, дивиденды не выплачиваться, но налог все равно возникать уже сейчас.
Согласно действующему подходу, прибыль КИК включается в годовой доход физического лица и облагается индивидуальным подоходным налогом (ИПН) в Казахстане.
Эволюция правил КИК в Казахстане: от «черных списков» к эффективной ставке
Казахстан прошел большой путь в этом направлении. Если в самом начале налогообложение касалось только фактически полученных вами денег, то современное законодательство смотрит вглубь структуры.
Период до 2018 года: Понятия КИК как такого еще нет, но вопрос получения дохода из “налоговых офшоров”, т.е. государств с льготным налогообложением, уже описан. Критерии еще просты: если вы владеете долей более 10% и компания находится в стране из “черного списка”, вы попадаете под налог на часть прибыли такой компании. Проще говоря, если ваша компания работала в Панаме или Белизе, вы попадали под прицел автоматически.
Реальность 2026 года: Теперь география вторична: появились “белые” и “черные” списки стран. Но главным индикатором стала эффективная налоговая ставка. Согласно действующему кодексу КИК признается компания, где ваша доля составляет 25% и более, а налог на прибыль в стране её регистрации составляет менее 10%. Важно: контроль считается не только по формальному владению. Учитываются родственники, цепочки владения и даже фактическое влияние на решения.
Это означает, что даже если ваша компания находится в «респектабельном» государстве, но пользуется местными льготами и платит, скажем, 8% налога, она может быть признана КИК в Казахстане.
Что это значит для физического лица?
Если вы владеете КИК, закон накладывает на вас ряд обязательств:
- Уведомление: Вы обязаны подать заявление об участии (контроле) в КИК.
- Декларирование: Суммарная прибыль ваших КИК должна быть включена в вашу ежегодную декларацию по ИПН.
- Оплата: Вы должны уплатить налог с этой прибыли в Казахстане, даже если сама компания дивиденды вам не выплачивала.
- Документы и подтверждения. Необходимо будет предоставить аудированную финансовую отчетность, расчеты налогов и ставок, а также необходимые пояснения к цифрам.
Это и есть главная «ловушка» для бизнесмена: платить налог приходится из личных средств в Казахстане, в то время как «живые» деньги остаются на счетах за рубежом.
Есть ли исключения из правил?
Законодательство предусматривает ряд механизмов устранения двойного налогообложения. Например, Вы освобождаетесь от уплаты налога с прибыли КИК в РК, если:
- Прибыль компании уже облагалась налогом в другой стране по эффективной ставке 10% и более (для физических лиц).
- Доля пассивных доходов (дивиденды, роялти, проценты) компании составляет менее 20% от её общего дохода, и она не зарегистрирована в офшоре. Это так называемое «исключение для активного бизнеса».
- Вы являетесь инвестиционным резидентом МФЦА.
Кроме того, вышеперечисленные налоговые обязательства не возникнут, если КИК не зарегистрирована в государстве со льготным налогообложением и ее совокупный доход меньше 843 375 тенге (на 2026 или 195-кратного размера МРП). Для сравнения, еще в прошлом году этот порог был не 195-, а 150495-кратный МРП.
Что делать сегодня?
По словам консультантов, работающих с частным капиталом, в том числе специалистов *ATLAS Advisory (Группа ATLAS Capital), сегодня ключевая задача не просто оптимизация, а выстраивание устойчивой структуры владения, которая выдержит как локальные, так и международные требования.
Во-первых, провести ревизию своих зарубежных активов. Помните, что понятие «контроль» в новом кодексе трактуется широко: это не только владение акциями, но и возможность де-факто управлять компанией.
Во-вторых, обеспечить наличие аудированной финансовой отчетности по каждой зарубежной структуре. Без неё вы не сможете корректно рассчитать эффективную ставку и доказать налоговой право на освобождение.
Мир становится прозрачным, а регулятор продолжает борьбу за справедливую долю налогов бизнеса. Так появился Pillar 2, который вводит глобальный минимальный налог 15% и фактически сводит на нет применение «налоговых гаваней». Этот протокол применяется пока к крупным международным группам, но тенденция видна и предсказуема для остальных.
И если ранее структурирование глобального капитала больше сводилось к выбору низконалоговых юрисдикций и наиболее выгодных соглашений между странами об избежании двойного налогообложения, то сейчас семейные офисы и налоговые консультанты стоят перед сложной задачей доказывания экономической целесообразности каждой структуры (substance) и управления налоговой нагрузкой со сбором максимального количества локальной и межстрановой отчетности.
*ATLAS Advisory - новая компания группы ATLAS Capital, сфокусированная на развитии направления, обеспечивающее комплексное управление капиталом семей. Это индивидуальные решения для защиты, приумножения и передачи капитала следующему поколению состоятельных семей и владельцев бизнеса.